الإطار النظامي لضريبة القيمة المضافة
تعريف ضريبة القيمة المضافة وطبيعتها النظامية
- ضريبة على الاستهلاك لا على الدخل
- يتحملها المستهلك النهائي
- تُحصل بشكل مرحلي عبر المنشآت
- تقوم على مبدأ الخصم الضريبي بين المدخلات والمخرجات
- دون إخلال بما ورد في الفقرة (2) من هذه المادة، تفرض الضريبة على استيراد وتوريد السلع والخدمات، وفقاً للأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية والنظام واللائحة. تطبق الضريبة بنسبة أساسية قدرها (15%) من قيمة التوريد أو الاستيراد، مالم يرد نص الإعفاء أو فرض نسبة الصفر بناءً على أحكام النظام واللائحة على التوريد ذاته.
تاريخ تطبيق ضريبة القيمة المضافة في السعودية
تابع معنا: عقوبة التهرب الضريبي
نطاق تطبيق ضريبة القيمة المضافة
السلع والخدمات الخاضعة لنسبة (15%)
- السلع الاستهلاكية مثل: الملابس، الإلكترونيات، الأثاث، ومختلف السلع التجارية.
- الخدمات التعليمية والصحية الخاصة مثل: التعليم الأهلي (الخاص)، والخدمات الطبية في المراكز والمستشفيات الخاصة.
- العقارات والنقل مثل: بيع وتأجير العقارات التجارية (المباني التجارية)، والنقل المحلي.
- الخدمات والمنتجات الإلكترونية مثل: كافة عمليات الشراء عبر الإنترنت، تطبيقات، واشتراكات.
- الخدمات المالية والتأمين مثل: منتجات التأمين، الخدمات المالية التي تتضمن رسوماً محددة.
ضريبة القيمة المضافة على الهواتف
- إذا كان السعر غير شامل الضريبة : 15% × سعر الجهاز = قيمة الضريبة
- إذا كان السعر شاملاً الضريبة : (115÷15) × السعر شامل الضريبة = قيمة الضريبة
السلع والخدمات الخاضعة للنسبة الصفرية والمعفاة
- الصادرات إلى خارج المملكة العربية السعودية بعض الأدوية والمستلزمات الطبية المعتمدة خدمات النقل الدولي توريد المعادن الاستثمارية وفق الضوابط
- بعض الخدمات المالية مثل: (التمويل والإقراض) تشمل الخدمات المالية القائمة على هوامش ربح أو فوائد والتي لا تتضمن رسوماً منفصلة خاضعة للضريبة. مثال : عقد تمويل عقاري مع بنك بحيث يكون العائد ضمن هامش الربح، لا تفرض الضريبة على عنصر التمويل نفسه بينما قد تفرض على رسوم الإدارية. تأجير العقارات السكنية ، يشمل تأجير الوحدات المعدة للسكن للأفراد. مثال : قيام المالك بتأجير شقة سكنية بعقد سنوي لعائلة، لا تفرض ضريبة قيمة مضافة على قيمة الإيجار. بعض الخدمات الحكومية ويقصد بها الخدمات التي تقدمها الجهات الحكومية بصفتها جهة سيادية وفق الضوابط النظامية. مثال : إصدار جواز السفر أو رخصة القيادة، الرسوم الحكومية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة في الحالات المحددة نظاماً. توريد المسكن الأول للمواطن وفق برامج الدعم أي أنه يُعفى توريد المسكن الأول للمواطن ضمن برامج الدعم الحكومية وفق الشروط والضوابط. مثال : شراء مواطن لمسكنه الأول ضمن برنامج دعم سكني حكومي، يتم الإعفاء وفق الحد والضوابط المقررة.
معدل ضريبة القيمة المضافة على الواردات والصادرات مع التطبيق العملي
معدل ضريبة القيمة المضافة على الواردات والصادرات
- الواردات: تخضع السلع المستوردة لضريبة القيمة المضافة بنسبة (15%) عند دخولها إلى المملكة العربية السعودية، ويتم تحصيلها عبر المنافذ الجمركية، ويجوز للمنشأة المسجلة خصمها كضريبة مدخلات متى كانت لأغراض نشاط خاضع للضريبة. يتم حساب الضريبة بناءً على القيمة الجمركية للسلعة (القيمة + الرسوم الجمركية + أي ضرائب أخرى). الصادرات: تخضع الصادرات للنسبة الصفرية (0%) بشرط تحقق التصدير فعلياً وتوفر المستندات النظامية المثبتة لخروج السلع خارج المملكة العربية السعودية. الخدمات العابرة للحدود: قد يطبق عليها مبدأ الاحتساب العكسي عندما يكون المورد غير مقيم والمستفيد داخل المملكة العربية السعودية. كما أن يلتزم المستورد في المملكة العربية السعودية باحتساب الضريبة باستخدام "آلية الاحتساب العكسي" وإقرارها في إقراره الضريبي.
من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟ والالتزامات النظامية
- التسجيل عند بلوغ حد التسجيل الإلزامي: يجب على المنشآت التي تتجاوز توريداتها السنوية حد (375,000) ريال سعودي التسجيل في هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، بينما يكون التسجيل اختيارياً إذا كانت التوريدات بين (187,500) و(375,000) ريال سعودي.
- إصدار فواتير ضريبية نظامية: يجب إصدار فاتورة ضريبية متوافقة مع متطلبات الفوترة الإلكترونية (فاتورة) للعملاء توضح نسبة الضريبة وقيمتها.
- تقديم الإقرارات الدورية: تقديم الإقرارات (شهرية أو ربع سنوية) عبر الموقع الإلكتروني للهيئة في المواعيد المحددة.
- سداد الضريبة في المواعيد المحددة: سداد مبلغ الضريبة الصافي المستحق قبل نهاية الشهر التالي للفترة الضريبية، وتفرض غرامات في حال التأخير.
- حفظ السجلات والمستندات: الاحتفاظ بالدفاتر والسجلات المحاسبية والفواتير الضريبية لمدة لا تقل عن (6 سنوات).
- متى تستحق؟ يجب سداد الضريبة بنهاية الشهر الذي يلي الفترة الضريبية. مثال: إقرارات شهر يونيو تسدد بحلول "31 يوليو".
التسجيل في ضريبة القيمة المضافة والفوترة الضريبية
التسجيل في نظام ضريبة القيمة المضافة
- يكون الخاضع للضريبة ملزماً بالتسجيل تبعاً لأنشطته الاقتصادية التي يمارسها في المملكة، وذلك بما يتوافق مع الأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية. للشخص الذي يمارس نشاطاً اقتصادياً وهو غير ملزم بالتسجيل وفقاً للأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية؛ التسجيل بشكل اختياري، شريطة أن يستوفي الشروط والضوابط المنصوص عليها في اللائحة. تصدر الهيئة شهادة تسجيل لكل شخص مسجل، وتحدد اللائحة البيانات الواجب تضمينها في الشهادة. تنشئ الهيئة سجلاً يحتوي على البيانات ذات الصلة بكل شخص مسجل.
- تحدد اللائحة ما يأتي:
- الشروط والضوابط والإجراءات اللازمة للتسجيل، والمهل المحددة له، وحالات رفض طلب التسجيل، وآليات إبلاغ المسجل بالقرارات الصادرة عن الهيئة في هذا الشأن.
- الشروط والضوابط اللازمة لاستثناء الخاضع للضريبة، الذي يقوم فقط بتوريدات خاضعة للضريبة بنسبة الصفر بالمائة، من وجوب التسجيل.
الفاتورة الضريبية ومتطلبات الفوترة الإلكترونية
- اسم المنشأة ورقم التسجيل الضريبي
- تاريخ إصدار الفاتورة
- رقم تسلسلي للفاتورة (UUID)
- وصف السلع أو الخدمات
- قيمة التوريد قبل الضريبة
- نسبة الضريبة المطبقة
- مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل
- إجمالي القيمة شامل الضريبة
المخالفات والعقوبات في ضريبة القيمة المضافة وآليات الاعتراض
المخالفات والعقوبات النظامية
- عدم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة عند وجوبة
- عدم تقديم الإقرار الضريبي في المدة المحددة
- التأخر في سداد الضريبة المستحقة
- إصدار فواتير غير ضريبية أو غير مستوفية للبيانات
- إدخال بيانات غير صحيحة في الإقرار
الاعتراض على المخالفات والغرامات الضريبية
- اعتراض أولي: يتم تقديمه للهيئة نفسها، ويقصد به التظلم الإداري الذي يقدمه المكلف إلى الجهة مصدرة القرار عبر البوابة الإلكترونية خلال المدة النظامية، متضمناً أسباب الاعتراض والمستندات المؤيدة له وذلك لتمكين الجهة من مراجعة القرار قبل تصعيد النزاع. اللجنة الداخلية للتسوية: إذا لم يكن قرار الهيئة مرضياً. لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية: الخطوة النهائية في حال رفض التظلم.
- الوضوح: ذكر أسباب واضحة ومحددة لسبب الاعتراض. الوثائق: تقديم الأدلة والوثائق التي تدعم صحة الاعتراض. المتابعة: متابعة حالة الاعتراض عبر الموقع الإلكتروني. المبادرات: متابعة مبادرات الإعفاء من الغرامات التي قد تعلنها الهيئة، تشمل المبادرات البرامج التي تصدرها الجهة المختصة لإعفاء المكلفين من بعض الغرامات أو تخفيفها عند استيفاء الشروط. أمثلة تطبيقية من حالات سابقة:
- إلغاء غرامات التأخير في التسجيل عند المبادرة بالتسجيل وسداد الضريبة.
- مبادرة إعفاء غرامات التأخر في تقديم الإقرارات مقابل تقديم الإقرارات المتأخرة.
- مبادرة إلغاء غرامات التأخر في السداد عند سداد أصل الضريبة خلال مدة المبادرة.
- تمديد مبادرات الإعفاء خلال فترات استثنائية مثل فترة جائحة كورونا لدعم المنشآت.
الخاتمة
الأسئلة الشائعة
ماذا تعني ضريبة القيمة المضافة؟
ما هي ضريبة القيمة المضافة في السعودية؟
من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟
كم تبلغ ضريبة القيمة المضافة في السعودية؟
مراجع
- نظام ضريبة القيمة المضافة، بالمرسوم الملكي رقم (م/ 113) وبتاريخ 2/11/1438هـ.
- هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، نظام ضريبة القيمة المضافة الصادر بموجب المرسوم الملكي رقم (م/113) بتاريخ 2/11/1438هـ والمعدل بموجب المرسوم الملكي رقم (م/52) بتاريخ 28/4/1441هـ. والأمر الملكي رقم (أ/638) بتاريخ 15/8/1441هـ.
- هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، "الزكاة والدخل": تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 15% مطلع يوليو القادم، (2020).
- هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، الدليل الإرشادي الخاص بالواردات والصادرات، (2021).
- صحيفة عاجل، الجمارك: الهواتف الواردة من الخارج تخضع لضريبة القيمة المضافة، (2021).
