ما هي ضريبة القيمة المضافة؟

ضريبة القيمة المضافة (VAT) في السعودية هي ضريبة غير مباشرة تبلغ نسبتها الأساسية (15%)، وتُطبق على معظم السلع والخدمات المشتراة والمباعة وتتحملها المنشآت وتجمعها نيابة عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. تم رفع النسبة من (5%) إلى (15%) في “1 يوليو 2020”. وتُطبق ضريبة القيمة المضافة في أكثر من ١٦٠ دولة حول العالم، حيث تُعد مصدر دخل أساسي يساهم في تعزيز ميزانيات الدول. كما إن تُفرض ضريبة القيمة المضافة في كل مرحلة من مراحل سلسلة الإمداد ابتداءً من الإنتاج ومروراً بالتوزيع وحتى مرحلة البيع النهائي للسلعة أو الخدمة. وقد جاء تطبيقها ضمن إطار تنظيمي يهدف إلى تنويع مصادر الدخل وتعزيز الاستدامة المالية. ما يستوجب معه الإلمام بأحكامها ونطاق تطبيقها والاستثناءات الواردة عليها.

الإطار النظامي لضريبة القيمة المضافة

تعريف ضريبة القيمة المضافة وطبيعتها النظامية

إن ضريبة القيمة المضافة تُعد ضريبة غير مباشرة تُفرض على استهلاك السلع والخدمات، ويتم تحصيلها في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد. وتلتزم المنشآت المسجلة في النظام الضريبي بإضافتها على قيمة التوريد وتحصيلها من العميل ومن ثم توريدها إلى هيئة الزكاة والضريبية والجمارك بعد خصم ضريبة المدخلات. وتتميز بالآتي:

ضريبة على الاستهلاك لا على الدخل
يتحملها المستهلك النهائي
تُحصل بشكل مرحلي عبر المنشآت
تقوم على مبدأ الخصم الضريبي بين المدخلات والمخرجات

نصت المادة (2) من نظام ضريبة القيمة المضافة، على أنه:

1. دون إخلال بما ورد في الفقرة (2) من هذه المادة، تفرض الضريبة على استيراد وتوريد السلع والخدمات، وفقاً للأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية والنظام واللائحة.
2. تطبق الضريبة بنسبة أساسية قدرها (15%) من قيمة التوريد أو الاستيراد، مالم يرد نص الإعفاء أو فرض نسبة الصفر بناءً على أحكام النظام واللائحة على التوريد ذاته.

تاريخ تطبيق ضريبة القيمة المضافة في السعودية

بدأ تطبيق ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية بتاريخ “1 يناير 2018” بنسبة (5%) وذلك بموجب النظام واللائحة التنفيذية المنظمة لها. ثم أكدت الهيئة العامة للزكاة والدخل على أن رفع نسبة ضريبة القيمة المضافة من (5%) إلى (15%) على جميع السلع والخدمات الخاضعة لها سيكون في الأول من شهر“يوليو 2020”. ضمن إجراءات مالية واقتصادية رسمية. ومنذ ذلك التاريخ أصبحت الضريبة جزءاً أساسياً من المنظومة الضريبية وتُطبق على نطاق واسع من الأنشطة الاقتصادية. نصت الفقرة (1) من الدليل الإرشادي لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك، على أنه تم تطبيق ضريبة القيمة المضافة الضريبة في المملكة العربية السعودية منذ بداية عام”2018″ بنسبة أساسية قدرها (5%) على جميع التوريدات وعمليات الاستيراد مع استثناءات محدودة مثل التوريدات الخاضعة لنسبة صفر في المائة والخدمات المعفاة من الضريبة في “11 مايو 2020″، أعلنت وزارة المالية تعديل التشريعات المحلية المنظمة لضريبة القيمة المضافة بهدف زيادة النسبة الأساسية لضريبة القيمة المضافة إلى (15%) النسبة المعدلة، وذلك في إطار مجموعة من التدابير الضرورية المتخذة بهدف حماية اقتصاد المملكة ولمواجهة التداعيات المالية والاقتصادية غير المسبوقة لجائحة فيروس كورونا بأفضل طريقة ممكنة.

تابع معنا: عقوبة التهرب الضريبي

نطاق تطبيق ضريبة القيمة المضافة

السلع والخدمات الخاضعة لنسبة (15%)

الأصل أن جميع السلع والخدمات داخل المملكة العربية السعودية تخضع للنسبة الأساسية لضريبة القيمة المضافة (15%) ما لم يرد نص بالإعفاء أو النسبية الصفرية. ومن أبرز السلع وفقاً لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك هي:

السلع الاستهلاكية مثل: الملابس، الإلكترونيات، الأثاث، ومختلف السلع التجارية.
الخدمات التعليمية والصحية الخاصة مثل: التعليم الأهلي (الخاص)، والخدمات الطبية في المراكز والمستشفيات الخاصة.
العقارات والنقل مثل: بيع وتأجير العقارات التجارية (المباني التجارية)، والنقل المحلي.
الخدمات والمنتجات الإلكترونية مثل: كافة عمليات الشراء عبر الإنترنت، تطبيقات، واشتراكات.
الخدمات المالية والتأمين مثل: منتجات التأمين، الخدمات المالية التي تتضمن رسوماً محددة.

ضريبة القيمة المضافة على الهواتف

تخضع الهواتف المحمولة والأجهزة الذكية وملحقاتها لضريبة القيمة المضافة بنسبة (15%) باعتبارها من السلع الاستهلاكية الخاضعة للنسبة الأساسية، ويتم احتساب الضريبة على سعر البيع، ويجب إظهارها بشكل مستقل في الفاتورة الضريبية. الشراء المحلي: تضاف الـ (15%) إلى السعر النهائي للجهاز في الفاتورة، وتشمل أجهزة التقسيط. الاستيراد من الخارج: يخضع أي هاتف مستورد من الخارج (عبر الشحن أو الاستخدام الشخصي) لضريبة (15%) عند وصوله إلى الجمارك السعودية. طريقة الحساب: تُحتسب ضريبة القيمة المضافة على الهواتف بتطبيق النسبة الأساسية (15%) على قيمة التوريد.

إذا كان السعر غير شامل الضريبة: 15% × سعر الجهاز = قيمة الضريبة
إذا كان السعر شاملاً الضريبة: (115÷15) × السعر شامل الضريبة = قيمة الضريبة

وتُفرض الضريبة على الهواتف المستوردة عند دخولها إلى المملكة العربية السعودية على القيمة الجمركية، ويجوز خصمها كضريبة مدخلات للمنشأة المسجلة وفقاً للضوابط النظامية. نصت المادة (1) من نظام ضريبة القيمة المضافة، على أنه الفاتورة الضريبية: فاتورة يتم إصدارها في شأن توريدات خاضعة للضريبة، وفقاً للمتطلبات المنصوص عليها في النظام واللائحة.

السلع والخدمات الخاضعة للنسبة الصفرية والمعفاة

أولاً/ الخاضعة للنسبة الصفرية (0%) وهي توريدات تخضع للضريبة بنسبة (0%) مما يعني أن الشركات لا تفرض الضريبة على العملاء، ولكنها تستطيع استرداد الضرائب التي دفعتها على المدخلات، تشمل هذه الفئة:

1. الصادرات إلى خارج المملكة العربية السعودية
2. بعض الأدوية والمستلزمات الطبية المعتمدة
3. خدمات النقل الدولي
4. توريد المعادن الاستثمارية وفق الضوابط

ثانياً/ السلع والخدمات المعفاة الإعفاء يعني عدم فرض الضريبة وعدم أحقية خصم المدخلات، ومن أمثلته:

1. بعض الخدمات المالية مثل: (التمويل والإقراض) تشمل الخدمات المالية القائمة على هوامش ربح أو فوائد والتي لا تتضمن رسوماً منفصلة خاضعة للضريبة. مثال: عقد تمويل عقاري مع بنك بحيث يكون العائد ضمن هامش الربح، لا تفرض الضريبة على عنصر التمويل نفسه بينما قد تفرض على رسوم الإدارية.
2. تأجير العقارات السكنية، يشمل تأجير الوحدات المعدة للسكن للأفراد. مثال: قيام المالك بتأجير شقة سكنية بعقد سنوي لعائلة، لا تفرض ضريبة قيمة مضافة على قيمة الإيجار.
3. بعض الخدمات الحكومية ويقصد بها الخدمات التي تقدمها الجهات الحكومية بصفتها جهة سيادية وفق الضوابط النظامية. مثال: إصدار جواز السفر أو رخصة القيادة، الرسوم الحكومية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة في الحالات المحددة نظاماً.
4. توريد المسكن الأول للمواطن وفق برامج الدعم أي أنه يُعفى توريد المسكن الأول للمواطن ضمن برامج الدعم الحكومية وفق الشروط والضوابط. مثال: شراء مواطن لمسكنه الأول ضمن برنامج دعم سكني حكومي، يتم الإعفاء وفق الحد والضوابط المقررة.

الفرق بين السلع المعفاة والسلع الخاضعة لنسبة صفرية: إن السلع الخاضعة لنسبة صفرية تتيح للشركات استرداد الضرائب التي دفعتها على التكاليف التشغيلية والمدخلات، أما السلع المعفاة من الضريبة لا تتيح للشركات استرداد الضرائب المدفوعة على المدخلات مما قد يؤدي إلى ارتفاع تكاليف التشغيل.

معدل ضريبة القيمة المضافة على الواردات والصادرات مع التطبيق العملي

معدل ضريبة القيمة المضافة على الواردات والصادرات

1. الواردات: تخضع السلع المستوردة لضريبة القيمة المضافة بنسبة (15%) عند دخولها إلى المملكة العربية السعودية، ويتم تحصيلها عبر المنافذ الجمركية، ويجوز للمنشأة المسجلة خصمها كضريبة مدخلات متى كانت لأغراض نشاط خاضع للضريبة. يتم حساب الضريبة بناءً على القيمة الجمركية للسلعة (القيمة + الرسوم الجمركية + أي ضرائب أخرى).
2. الصادرات: تخضع الصادرات للنسبة الصفرية (0%) بشرط تحقق التصدير فعلياً وتوفر المستندات النظامية المثبتة لخروج السلع خارج المملكة العربية السعودية.
3. الخدمات العابرة للحدود: قد يطبق عليها مبدأ الاحتساب العكسي عندما يكون المورد غير مقيم والمستفيد داخل المملكة العربية السعودية. كما أن يلتزم المستورد في المملكة العربية السعودية باحتساب الضريبة باستخدام “آلية الاحتساب العكسي” وإقرارها في إقراره الضريبي.

من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟ والالتزامات النظامية

نظاماً تلتزم المنشآت المسجلة بتحصيل ضريبة القيمة المضافة من العملاء وتوريدها إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، إلا أن العبء الاقتصادي النهائي يقع على المستهلك النهائي. ومن أهم الالتزامات النظامية على المنشآت:

التسجيل عند بلوغ حد التسجيل الإلزامي: يجب على المنشآت التي تتجاوز توريداتها السنوية حد (375,000) ريال سعودي التسجيل في هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، بينما يكون التسجيل اختيارياً إذا كانت التوريدات بين (187,500) و(375,000) ريال سعودي.
إصدار فواتير ضريبية نظامية: يجب إصدار فاتورة ضريبية متوافقة مع متطلبات الفوترة الإلكترونية (فاتورة) للعملاء توضح نسبة الضريبة وقيمتها.
تقديم الإقرارات الدورية: تقديم الإقرارات (شهرية أو ربع سنوية) عبر الموقع الإلكتروني للهيئة في المواعيد المحددة.
سداد الضريبة في المواعيد المحددة: سداد مبلغ الضريبة الصافي المستحق قبل نهاية الشهر التالي للفترة الضريبية، وتفرض غرامات في حال التأخير.
حفظ السجلات والمستندات: الاحتفاظ بالدفاتر والسجلات المحاسبية والفواتير الضريبية لمدة لا تقل عن (6 سنوات).
متى تستحق؟ يجب سداد الضريبة بنهاية الشهر الذي يلي الفترة الضريبية. مثال: إقرارات شهر يونيو تسدد بحلول “31 يوليو”.

التسجيل في ضريبة القيمة المضافة والفوترة الضريبية

التسجيل في نظام ضريبة القيمة المضافة

يعد التسجيل في ضريبة القيمة المضافة (VAT) في السعودية إجراءً إلزامياً للمنشآت التي تتجاوز إيراداتها السنوية (375,000) ريال، واختيارياً لمن تتراوح إيراداتهم بين (187,500) و(375,000) ريال. يتم التسجيل إلكترونياً عبر موقع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك من خلال تعبئة نموذج التسجيل في تبويب الخدمات العامة للحصول على شهادة التسجيل والبدء في الامتثال الضريبي. كل من يزاول نشاطاً اقتصادياً داخل المملكة العربية السعودية التسجيل في النظام الضريبي متى بلغ حد التسجيل الإلزامي المحدد من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك ويقصد بالنشاط الاقتصادي كل نشاط يمارس بصورة مستمرة بهدف تحقيق دخل بما في ذلك الأنشطة التجارية، والمهنية، والحرفية، والخدمية. وينقسم التسجيل إلى نوعين: أولاً/ التسجيل الإلزامي: يجب على المنشأة التسجيل إذا تجاوزت إيراداتها السنوية الحد النظامي المقرر، ويترتب على عدم التسجيل رغم بلوغ الحد فرض غرامات وعقوبات مالية. شروط ونسب التسجيل للمنشآت والأفراد في التسجيل الإلزامي: إذا تجاوزت التوريدات السنوية (375,000) ريال، كما يجب التسجيل خلال 30 يوماً من تاريخ التكليف. ثانياً/ التسجيل الاختياري: يجوز للمنشآت التي تقل إرادتها عن حد التسجيل الإلزامي وتتجاوز الحد الاختياري التقدم بطلب تسجيل، ويترتب على التسجيل في هذه الحالة ذات الالتزامات النظامية للمسجلين إلزاماً مع الاستفادة من حق خصم ضريبة المخلات. أما شروط ونسب التسجيل للمنشآت والأفراد في التسجيل الاختياري: إذا كانت التوريدات السنوية بين (187,500) و(375,000) ريال، كما يجب التسجيل خلال 30 يوماً من تاريخ التكليف. ويُعد التسجيل خطوة أساسية لمباشرة تحصيل الضريبة وإصدار الفواتير الضريبة وتقديم الخدمات. نصت المادة (3) من نظام ضريبة القيمة المضافة، على أنه:

1. يكون الخاضع للضريبة ملزماً بالتسجيل تبعاً لأنشطته الاقتصادية التي يمارسها في المملكة، وذلك بما يتوافق مع الأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية.
2. للشخص الذي يمارس نشاطاً اقتصادياً وهو غير ملزم بالتسجيل وفقاً للأحكام المنصوص عليها في الاتفاقية؛ التسجيل بشكل اختياري، شريطة أن يستوفي الشروط والضوابط المنصوص عليها في اللائحة.
3. تصدر الهيئة شهادة تسجيل لكل شخص مسجل، وتحدد اللائحة البيانات الواجب تضمينها في الشهادة.
4. تنشئ الهيئة سجلاً يحتوي على البيانات ذات الصلة بكل شخص مسجل.

1. تحدد اللائحة ما يأتي:

الشروط والضوابط والإجراءات اللازمة للتسجيل، والمهل المحددة له، وحالات رفض طلب التسجيل، وآليات إبلاغ المسجل بالقرارات الصادرة عن الهيئة في هذا الشأن.
الشروط والضوابط اللازمة لاستثناء الخاضع للضريبة، الذي يقوم فقط بتوريدات خاضعة للضريبة بنسبة الصفر بالمائة، من وجوب التسجيل.

الفاتورة الضريبية ومتطلبات الفوترة الإلكترونية

ألزم النظام المنشآت المسجلة بإصدار فواتير ضريبية عن التوريدات الخاضعة للضريبة على أن تتضمن بيانات محددة نظاماً، من أهمها:

اسم المنشأة ورقم التسجيل الضريبي
تاريخ إصدار الفاتورة
رقم تسلسلي للفاتورة (UUID)
وصف السلع أو الخدمات
قيمة التوريد قبل الضريبة
نسبة الضريبة المطبقة
مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل
إجمالي القيمة شامل الضريبة

كما طبقت المملكة العربية السعودية نظام الفوترة الإلكترونية الذي يوجب إصدار الفواتير وحفظها بصيغة إلكترونية منظمة، بهدف رفع مستوى الامتثال والشفافية والحد من التستر والمخالفات الضريبية. ويُعد عدم الالتزام بمتطلبات الفوترة مخالفة تستوجب الجزاء.

المخالفات والعقوبات في ضريبة القيمة المضافة وآليات الاعتراض

المخالفات والعقوبات النظامية

حدد نظام ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية عدداً من المخالفات التي تستوجب فرض جزاءات مالية، وذلك لضمان الامتثال لأحكام النظام. وتختلف العقوبات بحسب نوع المخالفة وجسامتها وتكرارها. ومن أبرز المخالفات:

عدم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة عند وجوبة
عدم تقديم الإقرار الضريبي في المدة المحددة
التأخر في سداد الضريبة المستحقة
إصدار فواتير غير ضريبية أو غير مستوفية للبيانات
إدخال بيانات غير صحيحة في الإقرار

وتكون العقوبات غالباً في صورة غرامات مالية قد تحتسب بنسبة من قيمة الضريبة غير المسددة أو بمبالغ مقطوعة وفق ما تقرره الأنظمة واللوائح.

الاعتراض على المخالفات والغرامات الضريبية

يمكن الاعتراض على مخالفات وغرامات هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) في السعودية إلكترونياً خلال 30 يومًا من تاريخ الإشعار عبر البوابة الإلكترونية أو التطبيق. أنواع الاعتراضات: الاعتراض على غرامات التأخير في تقديم الإقرار، غرامات عدم السداد، أو التهرب الضريبي. مراحل الاعتراض:

1. اعتراض أولي: يتم تقديمه للهيئة نفسها، ويقصد به التظلم الإداري الذي يقدمه المكلف إلى الجهة مصدرة القرار عبر البوابة الإلكترونية خلال المدة النظامية، متضمناً أسباب الاعتراض والمستندات المؤيدة له وذلك لتمكين الجهة من مراجعة القرار قبل تصعيد النزاع.
2. اللجنة الداخلية للتسوية: إذا لم يكن قرار الهيئة مرضياً.
3. لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية: الخطوة النهائية في حال رفض التظلم.

طرق اعتراض ناجح:

1. الوضوح: ذكر أسباب واضحة ومحددة لسبب الاعتراض.
2. الوثائق: تقديم الأدلة والوثائق التي تدعم صحة الاعتراض.
3. المتابعة: متابعة حالة الاعتراض عبر الموقع الإلكتروني.
4. المبادرات: متابعة مبادرات الإعفاء من الغرامات التي قد تعلنها الهيئة، تشمل المبادرات البرامج التي تصدرها الجهة المختصة لإعفاء المكلفين من بعض الغرامات أو تخفيفها عند استيفاء الشروط. أمثلة تطبيقية من حالات سابقة:

إلغاء غرامات التأخير في التسجيل عند المبادرة بالتسجيل وسداد الضريبة.
مبادرة إعفاء غرامات التأخر في تقديم الإقرارات مقابل تقديم الإقرارات المتأخرة.
مبادرة إلغاء غرامات التأخر في السداد عند سداد أصل الضريبة خلال مدة المبادرة.
تمديد مبادرات الإعفاء خلال فترات استثنائية مثل فترة جائحة كورونا لدعم المنشآت.

الخاتمة

تُعد ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية من الأدوات المالية والتنظيمية المهمة التي أسهمت في تطوير المنظومة الضريبية وتعزيز موارد الدولة غير النفطية. وقد قام تنظيمها على إطار نظامي واضح يحدد نطاق التطبيق، والنسب الضريبية، والتوريدات الخاضعة والمعفاة إضافة إلى الالتزامات الواقعة على المنشآت المسجلة. كما أن الفهم الدقيق لأحكامها يُعد ضرورة عملية وقانونية، خاصة في البيئة التجارية والتعاقدية لما يترتب على مخالفتها من آثار مالية وجزائية. ومن ثم فإن الالتزام بالمتطلبات النظامية والنوعية بأحكام الضريبة يسهمان في تحقيق الامتثال وتقليل المخاطر النظامية على المنشآت والأفراد.

الأسئلة الشائعة

ماذا تعني ضريبة القيمة المضافة؟

هي ضريبة تُفرض على الزيادة في قيمة السلع أو الخدمات في كل مرحلة من مراحل التوريد حتى يتحملها المستهلك النهائي.