ما هي ضريبة الدخل؟ تُعد الضريبة بأنواعها من أهم الموارد المالية التي تعتمد عليها الدول لتغطية نفقاتها العامة، وتوفير الخدمات الأساسية كالتعليم والصحة والأمن والبنية التحتية، وتبرز ضريبة الدخل كأحد هذه الموارد في العديد من الأنظمة المالية حول العالم، لما لها من دور في دعم الميزانية العامة وتحقيق الاستقرار الاقتصادي.

وفي المملكة العربية السعودية، يختلف تنظيم ضريبة الدخل عن العديد من الدول الأخرى، إذ لا تُفرض على دخل الأفراد السعوديين، وإنما تُطبق أساسًا على الشركات الأجنبية وحصص غير السعوديين في الشركات العاملة داخل المملكة، وذلك وفق إطار نظامي محدد تشرف على تطبيقه هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

وتهدف ضريبة الدخل في المملكة إلى تنويع مصادر الإيرادات غير النفطية، وتعزيز كفاءة الاقتصاد، وتنظيم النشاط الاستثماري، مع تحقيق العدالة الضريبية بين الجهات الخاضعة لها، بما يتوافق مع السياسات المالية للدولة ورؤيتها الاقتصادية.

تعريف ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية

 

• معنى ضريبة الدخل

يُقصد بالدخل كل ما يحصل عليه الشخص من زيادة مالية أو منفعة قابلة للتقدير بالنقود، سواء كانت ناتجة عن العمل أو عن استثمار الأموال والممتلكات أو غيرها من مصادر الكسب التي يحددها النظام.

أما ضريبة الدخل فهي مبلغ مالي تفرضه الدولة على هذا الدخل وفق ضوابط نظامية محددة، بهدف دعم الإيرادات العامة وتنظيم النشاط الاقتصادي، وفي المملكة العربية السعودية تُطبق ضريبة الدخل بصورة أساسية على غير السعوديين والشركات الأجنبية أو حصصهم في الشركات العاملة داخل المملكة، وذلك تحت إشراف هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

• نطاق تطبيق ضريبة الدخل 

تُطبق ضريبة الدخل في المملكة على الدخل المتحقق لديها، سواء كان لمقيمين غير سعوديين أو لغير المقيمين الذين يزاولون نشاطًا داخل المملكة أو يحققون دخلًا منها. 

ويشمل ذلك الأرباح التجارية والاستثمارية وأي عوائد مالية ينص النظام على خضوعها للضريبة، وفق ما تشرف على تنظيمه وتطبيقه هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

• الخاضعون لضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية

يخضع لضريبة الدخل في المملكة الفئات الآتية:

1. شركة الأموال المقيمة عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للأشخاص غير السعوديين، وكذلك عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للأشخاص العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية، وتستثنى من ذلك الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للأشخاص العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية في شركات الأموال المقيمة المدرجة في السوق المالية السعودية، والحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر لهذه الشركات في شركات الأموال”.

ب – الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة.

ج – الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة.

د – الشخص غير المقيم الذي لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة

هـ – الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي.

و – الشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

وفي هذا السياق، ترتبط ضريبة الدخل بضريبة الاستقطاع ارتباطًا وثيقًا، حيث تعد الأخيرة وسيلة لتحصيل الضريبة من غير المقيمين الذين يمارسون دخلاً من مصدر داخل المملكة دون وجود منشأة دائمة لهم.

تابع معنا: ما هي ضريبة القيمة المضافة؟

الإطار النظامي لضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية 

• نظام ضريبة الدخل

يمثل نظام ضريبة الدخل الأساس التشريعي الذي يحدد القواعد العامة للضريبة، ويشمل:

• تحديد الأشخاص والمنشآت الخاضعة للضريبة.
• بيان كيفية احتساب الدخل الخاضع لها.
• تحديد نسب الضريبة.
• تنظيم التزامات المكلفين مثل التسجيل وتقديم الإقرارات والسداد.
• بيان المخالفات والعقوبات.

وبذلك يعد النظام الإطار القانوني الأعلى الذي تنطلق منه بقية الأحكام.

• لائحة ضريبة الدخل

تأتي اللائحة التنفيذية لتوضيح أحكام النظام وتفصيلها، وتهدف إلى تسهيل تطبيقه عمليًا، ومن أهم ما تتناوله:

• شرح طرق احتساب الوعاء الضريبي.
• تحديد المصروفات المقبولة وغير المقبولة ضريبيًا.
• تنظيم إجراءات تقديم الإقرارات والفحص الضريبي.
• تفسير المصطلحات الواردة في النظام.

وعليه، تمثل اللائحة الجانب الإجرائي التطبيقي للنظام.

• دور هيئة الزكاة والضريبة والجمارك

تتولى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك مسؤولية تطبيق نظام ضريبة الدخل والإشراف عليه، ويشمل دورها:

• تسجيل المكلفين ومتابعة التزامهم.
• استقبال الإقرارات الضريبية ومراجعتها.
• إجراء الفحص والتدقيق عند الحاجة.
• تحصيل الضريبة والغرامات.
• إصدار الأدلة والتعاميم التوضيحية.
• النظر في الاعتراضات قبل إحالتها للجان المختصة.

3. تطبيقات ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية

• ضريبة الدخل على المستثمر الأجنبي

يقوم الاستثمار الأجنبي على توظيف رأس المال الأجنبي في نشاط معين في الدولة المستضيفة، محفزًا بذلك للنمو الاقتصادي ومعززًا لسبل التعاون التجاري بين البلد المستثمر والبد المستضيفة، ويشمل رأس المال الأجنبي النقود والأوراق المالية والآلات والمعدات وقطع الغيار والمواد الأولية والمنتجات ووسائل النقل والحقوق المعنوية من اختراع وغيرها، ومثل ذلك من القيمة متى ما كانت مملوكة لشخص طبيعي أو اعتباري غير سعودي.

ووفقًا لما ذكرناه، بأن الشخص سواء كان سعودي أو غير سعودي وكان يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي، أو يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية، يكون خاضعًا لنظام ضريبة الدخل.

ومن هذا المنطلق، يطرح هنا تساؤل حول مدى تطبيق ضريبة الدخل على المستثمر الأجنبي؟ نص نظام ضريبة الدخل على الفئات المكلفة بهذا النوع من الضريبة، عند توافر الشروط النظامية وهي:

أولاً: متى كان المستثمر الأجنبي (غير السعودي) الطبيعي أو الاعتباري مقيمًا في المملكة، ولاعتبار الشخص مقيمًا في المملكة، أورد المنظم عدة شروط يلزم توافرها لقيام شرط الإقامة في حق الشخص الطبيعي أو الاعتباري:

أ – يعد الشخص الطبيعي مقيما في المملكة في السنة الضريبية إذا توافر فيه أي من الشرطين الآتيين:

1 – أن يكون له مسكن دائم في المملكة، وأن يقيم في المملكة لمدة لا تقل في مجموعها عن ثلاثين (30) يوما في السنة الضريبية.

2 – أن يقيم في المملكة لمدة لا تقل عن مائة وثلاثة وثمانين (183) يوما في السنة الضريبية.

لأغراض هذه الفقرة، تعد الإقامة في المملكة لجزء من اليوم إقامة ليوم كامل، ولا تعد إقامة شخص في المملكة وهو في حالة عبور بين نقطتين خارجها (ترانزيت).

ب – تعد الشركة مقيمة في المملكة خلال السنة الضريبية إذا توافر فيها أي من الشرطين الآتيين:

– أن تكون منشأة وفقا لنظام الشركات.

– أن تقع إدارتها الرئيسة في المملكة.

ثانيًا: متى كان المستثمر الأجنبي يمارس نشاطه من خلال منشأة دائمة، التي عرفها النظام بأنها:” مكان دائم لنشاط غير المقيم الذي يمارس من خلاله النشاط كليا، أو جزئيا، ويدخل في ذلك النشاط الذي يقوم به غير المقيم من خلال وكيل له”.

• وتُعد منشأة دائمة في المملكة عند توافر إحدى الحالات الآتية:

1. مواقع الإنشاء والتجميع وما يرتبط بها من أعمال إشرافية.
2. مواقع وتركيبات مسح الموارد الطبيعية ومعدات الحفر والسفن المرتبطة بها.
3. وجود قاعدة ثابتة يزاول من خلالها الشخص الطبيعي غير المقيم نشاطه.
4. فرع شركة غير مقيمة مرخص لها بممارسة الأعمال داخل المملكة.
5. حصة الشريك غير المقيم في شركة أشخاص مقيمة تُعد منشأة دائمة له.

• ولا يُعد المكان منشأة دائمة إذا اقتصر استخدامه على:

1. تخزين أو عرض أو توريد البضائع.
2. الاحتفاظ بالمخزون للمعالجة لدى طرف آخر.
3. شراء البضائع أو جمع المعلومات فقط.
4. الأنشطة التمهيدية أو المساندة.
5. إعداد العقود دون توقيعها.
6. الجمع بين هذه الأنشطة ذات الطبيعة المساعدة

ثالثًا: متى كان الشخص غير المقيم لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة

ورد تعريف الدخل الخاضع للضريبة بأنه: “إجمالي الدخل شاملاً كافة الإيرادات والأرباح والمكاسب الناتجة عن مزاولة النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صورة دفعها، بما في ذلك الأرباح الرأس المالية وأي إيرادات عرضية، مستقطعًا منه الدخل المعفى.

ولقد نصت المادة (5) من النظام على أنه لكي يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكة يلزم توافر أي من الحالات الآتية:

1. النشاطات التجارية المنفذة في المملكة.
2. الممتلكات غير المنقولة داخل المملكة أو بيع حصص الشركات التي تمتلكها.
3. تأجير الممتلكات المنقولة أو استغلال الموارد الطبيعية.
4. بيع أو ترخيص استخدام الملكية الصناعية أو الفكرية.
5. أرباح الأسهم وأتعاب الإدارة من شركات مقيمة أو مبالغ مقابل خدمات مرتبطة بها.
6. دخل المنشأة الدائمة لغير المقيم داخل المملكة، بما في ذلك المبيعات والخدمات المماثلة لنشاط المنشأة.

• ضريبة الدخل على الرواتب 

تُفرض ضريبة الدخل على رواتب الأفراد غير المقيمين أو المقيمين الذين يحصلون على دخل من أنشطة تجارية أو مهنية خاضعة للنظام الضريبي، وتعتمد المملكة بشكل أساسي في تحصيل الزكاة من الأفراد السعوديين، وضريبة دخل الشركات على الشركات الأجنبية والمستثمرين غير المقيمين، وذلك بدلًا من فرض ضريبة دخل مباشرة على الأفراد السعوديين.

تمييز الضرائب في المملكة العربية السعودية عن ضريبة الدخل

اسم الضريبة	مفهومها
ضريبة الاستقطاع	ضريبة تفرض على الدخل المتحقق على الشخص غير السعودي سواء من الأشخاص الطبيعيين أو الاعتبارين.
ضريبة القيمة المضافة	ضريبة تفرض على استهلاك السلع والخدمات وذلك خلال مراحل انتاجها وتداولها.
ضريبة السلع الانتقائية	ضريبة تفرض على سلع محددة ضارة بالصحة أو البيئة ومشروبات الطاقة والمشروبات المحلاة.

وختاماً، تختلف الضرائب بمفهومها وأساسها النظامي ونطاق تطبيقها، إلا أن الهدف من تطبيقها يبقى واحدًا، وهو دعم الإيرادات العامة للدولة، وتمويل الخدمات والمشروعات العامة، بما يحقق التوازن الاقتصادي والتنمية المستدامة.

الأسئلة الشائعة 

• من هم الخاضعون لضريبة الدخل؟

1. شركات الأموال المقيمة عن الحصص المملوكة لغير السعوديين، وعن حصص العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية (مع استثناء الشركات المدرجة في السوق المالية السعودية في حالات محددة).
2. الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس نشاطًا في المملكة العربية السعودية.
3. الشخص غير المقيم الذي يمارس نشاطًا عبر منشأة دائمة داخل المملكة.
4. الشخص غير المقيم الذي يحقق دخلًا من مصدر داخل المملكة.
5. المستثمرون في مجال الغاز الطبيعي.
6. العاملون في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

• كيف يتم احتساب ضريبة الدخل؟ 

يتم سداد ضريبة الدخل عند الجهة المختصة وهي هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، وذلك بعد تحديد الآتي: 

1. تحديد إجمالي الدخل المتحقق من النشاط.
2. خصم التكاليف والمصروفات النظامية للوصول إلى صافي الربح.
3. تطبيق نسبة الضريبة المقررة نظامًا على صافي الربح.

• ما معنى ضريبة الدخل؟

مبلغ مالي تفرضه الدولة على دخل محدد وفق ضوابط نظامية محددة، بهدف دعم الإيرادات العامة وتنظيم النشاط الاقتصادي.

• ما الفرق بين ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة؟

ضريبة تفرض على استهلاك السلع والخدمات وذلك خلال مراحل انتاجها وتداولها، الذي يتضح به بأنها ضريبة مباشرة على الدخل والأرباح، وضريبة القيمة المضافة تكون على استهلاك السلع والخدمات ويتحملها المستهلك النهائي، بينما تقوم المنشأة بتحصيلها وتورديها للدولة.

قائمة المراجع والمصادر

• نظام ضريبة الدخل، الصادر بمرسوم ملكي م / 1 وتاريخ 15/1/1425م.
• البريكي، حسن. (2024).” التهرب الضريبي في نظام ضريبة الدخل السعودي”. المجلة العربية للقانون والاقتصاد وعلوم الإدارة، (1):131-154.
• مليكة، بن الشيخ. زهيرة، عرابي. (2022).” أثر سياسة ضريبة الدخل في تحقيق الأهداف الاقتصادية في المؤسسة” كلية العلوم الاقتصادية، جامعة ابن خلدون.